Пример 30. Проценты по полученному займу на приобретения объектов основных средств включены организацией в первоначальную стоимость основных средств для целей налогового учета Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по заемным средствам являются внереализациоонными

Глава 1. Понятие основных средств и задачи их учета. Классификация основных средств 1.1. Понятие основных средств Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется двумя документами:– ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от

Глава 2. Виды оценки основных средств. Порядок изменения оценки основных средств Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной

2.2. Восстановительная стоимость основных средств Восстановительная стоимость – стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.Основные средства

2.3. Остаточная стоимость основных средств Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском

Первоначальная стоимость Под основными средствами согласно п. 1 ст. 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.С 1 января 2006 года в

3.1.2. Поступление основных средств в результате строительства и изготовление основных средств собственными силами Правила оценки основных средств, которые изготовлены силами работников организации, определены:– для целей бухгалтерского учета в п. 8 ПБУ 6/01 –

5.1. Поступление основных средств от учредителей и поставщиков, оприходование основных средств и принятие объектов основных средств к учету Ответим на вопрос «Что мы понимаем под основными средствами предприятия?». Отличительной особенностью основных средств

Если основываться на ПБУ, то под основными средствами (ОС) имеется ввиду собственность предприятия используемая компанией по прямому назначению в течение более одного года (это могут быть здания, автомобили, оборудование, компьютеры и так далее) либо те, что предоставляются в аренду, но не предназначены для дальнейшей реализации.

Вести учет по ОС следует по счету 01. В качестве базы для учета следуете принимать активы по их первоначальной стоимости:

• В случае если срок предполагаемой службы актива составляет менее одного года, то его учет следует вести по счету 10 (Материалы). Он может списываться на расходы, на продажу, на затраты;
• Если стоимость ОС составляет менее 40 тысяч рублей, тогда учет можно вести по материально производственным запасам. Тогда организация может вести учет, взяв не такой большой лимит стоимости ОС. Они могут списываться сразу после их передачи в эксплуатацию. Данный момент должен быть отдельно прописан в учетной политике фирмы.

Отнести тот или иной объект к категории ОС можно, только если он соответствует следующим требованиям:

• Только если его назначение заключается в использовании в производственных потребностях, для предоставления основных услуг или выполнения главной задачи предприятия, для нужд руководства либо для предоставления его во временную аренду;
• Предполагается, что объект будет использоваться в течение долгого срока. Данный временной отрезок должен составлять не менее одного года. Либо данный срок может равняться одному операционному циклу при условии, что он не меньше одного года;
• Не планируется дальнейшая реализация этого средства;
• В дальнейшей деятельности объект сможет приносить дополнительный доход компании.

Под сроком предполагаемого полезного действия имеется в виду период, в течение которого применение данного ОС будет приносить определенный доход компании. На некоторых групп ОС этот срок может быть определенно основываясь из того количества продукции, которое можно будет получить по итогу использования ОС.

Как происходит оценка ОС

Как уже писалось выше, ОС принимаются к учету по их изначальной стоимости. Под этой стоимостью должна пониматься сумма реальных затрат понесенных организацией связанных:

• С приобретением данного ОС;
• Доставкой;
• Установкой;
• Изготовление;
• Прочим.

Но в эту стоимость не должен входить НДС и прочие возмещения. Есть и исключения, они предусмотрены законом РФ.

• Изначальная стоимость ОС, которые были указаны в раздел вклада в УК фирмы, должна браться их денежная стоимость, согласованная с участниками (учредителями) компании или прочее, не предусмотренное законодательством РФ;
• В случае активов полученных на основании дарения их первоначальная стоимость оценивается по средней стоимости аналогичного объекта на рынке, на момент принятия ОС на баланс;
• Стоимость ОС полученных на базе соглашения об исполнении обязательств нефинансовыми средствами может признаваться стоимость активов переданных этой фирме. Данная цена должна оцениваться по стоимости, на базе которой в схожих ситуациях должны передаваться аналогичные активы.

Стоимость, по которой изначально активы были приняты на баланс, никак не может быть изменена. Все исключения, которые допустимы, перечислены в основных правилах ведения учета на предприятии

Изменение стоимости ОС

Аналитический учет учет основных средств допускает перемену в стоимости в случаях:

• Усовершенствования;
• Постройка дополнительных отделений;
• Усовершенствование;
• Изменение стоимости;
• Приобретение дополнительного оборудывания;
• Уничтожение части (в случае частичной ликвидации).

Организация обладает возможностью выполнять изменение стоимости основных средств чаще раза в год по их нынешней стоимости.

В случаях, когда происходит переоценка ОС, важно учитывать, что в дальнейшем они должны будут постоянно переоцениваться.

Это отражает их в бухучете по нынешней стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств должно производиться за счет перерасчета его изначальной либо восстановительной стоимости. Но с условием, что этот объект уже проходил процедуру перерасчета и сумы износа начисленной за все время, в течение которого данное ОС использовалось.

Все итоги проведения переоценки в начале года должны учитываться в положениях бухучета за прошедший год. Для формирования баланса в новом году также важно производить учет:

• Дооцененная стоимость объекта ОС по итогам переоценки, должна быть переведена в добавочный капитал организации;
• Дооцененая стоимость объекта, которая ровна сумме его уценки, за прошлые сроки и отнесенные на счет учета непогашенного долга (или недораспраспределенного дохода) должна быть зачислена при учете этого убытка.

Сумму общей уценки ОС при переоценке нужно перевести на счет непогашенного убытка. Ситуации при которых общая сумма уценивающего объекта может быть отнесена в меньшее изменение добав. капитала фирмы, который был образован на основании дооценки. В случаях превосходства суммы уценки над суммой дооценки эта разница должна быть учтена в нераспределенном убытке. Эта сумма должна быть раскрыта в бухучете компании. При выбытии ОС сумма его дооценки должно быть перенесена с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании.

С позиции налогообложения последствия всех перечисленных выше возможных причин перерасчёта могут стать не только поводом для переоценки, но также и для изменения срока полезного действия актива.

Например, компания «Сигма» решила модернизировать ПК, чтобы повысить его оперативную память. Стоимость дополнительной памяти составляет 2360 рублей, включая НДС 360 рублей. В итоге первоначальная стоимость ПК будет увеличена на 2000 рублей.

В случаях, когда была проведена модернизация объекта, стоимость которого составляла менее 40 тысяч рублей (до 2011-го года было до 20 тысяч рублей, а до 2008-го до 10 тысяч) и была единовременно списана, то затраты на усовершенствование могут быть списаны аналогичным образом.

Данного мнение разделяют органы контроля и исполнения. Но стоит отметить, что этого финансовое ведомство занимало иную позицию. Порядок, по которому должен был вестись учет затрат на модернизацию должен был зависеть от их величины. Если расходы были выше чем минимальная цена изнашиваемого имущества (на тот момент это 10 тысяч рублей) то данный объект нужно было модернизировать. В итоге его стоимость должна была снова формироваться на основании расходов на модернизацию.

Но важно уметь отличать все перечисленные выше работы от обыкновенного ремонта ОС. Ведь по сути все затраты которые пришлось перевести на счет ремонта никаким образом не повышают стоимость ОС. О них важно не забыть при подсчете налогообложения прибыли в перечне остальных расходов. Данный момент прописан в 260 статье НК РФ.

Например: Компания заменила мотор автомобиля на аналогичный, равный прежнему по мощности. При этом все технические показатели данного транспортного средства остались такими же как и были. Это значит, что был только произведен ремонт для поддержания объекта в работоспособном состоянии. Соответственно аналитический учет основных средств не предусматривает увеличение первоначальной стоимости ОС.

Увеличение изначальной оценочной цены актива это достаточно трудный процесс, требующий множество подсчетов и прочей волокиты. Нужно учитывать сколько актив стоил с самого начала, какая у него ценна на данный момент, какой износ был начислен за все время пользования и множество других факторов. В случае если хотя бы что то их перечисленного будет упущено из вида, то подсчеты могут быть произведены неверно. Это может грозить дополнительными трудностями для всей организации. Как минимум потому что это сможет оказать влияние на размер налогов.

Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование

Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.

Реконструкция и модернизация - это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей (например, увеличению оперативной памяти компьютера).

Достройка - возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.

Дооборудование - дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Например, дооборудование - это установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.

Эти расходы отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Увеличение стоимости основных средств" проводкой:

Дебет 08 субсчет "Увеличение стоимости основных средств" Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71...) - отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Увеличение стоимости основных средств" - увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ.

Такие расходы могут не включаться в стоимость основных средств, если они не носят капитальный характер. Эти расходы считаются некапитальными, если одновременно выполняются следующие условия:

в результате показатели работы основного средства не улучшаются или улучшаются незначительно;

расходы не связаны со строительными или монтажными работами;

срок службы дополнительных узлов, агрегатов и деталей не превышает одного года.

В этой ситуации затраты по реконструкции, модернизации, достройке или дооборудовании основных средств учитывают в составе расходов.

Переоценка

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства.

Обратите внимание: если организация один раз провела переоценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно.

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 "Добавочный капитал". В учете делают проводки:

Дебет 01 Кредит 83 - увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02 - доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки.

В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, учитывают в составе нераспределенной прибыли. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала.

Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уменьшения относят в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это отражают проводками:

Дебет 84 Кредит 01 - уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;

Дебет 02 Кредит 84 - уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.

В ходе переоценки можно и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Частичная ликвидация

Основное средство может быть частично ликвидировано (например, с компьютера удалены блоки, со станка снято оборудование, часть здания демонтирована и т.п.). В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится.

В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию основных средств учитываются в составе внереализационных расходов и уменьшают облагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете их отражают как прочие расходы.

Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной стоимости и учитывают как прочие доходы. Их стоимость увеличивает облагаемую прибыль.

Сумма амортизации по основному средству, которое было частично ликвидировано, не меняется.

Первоначальная стоимость основных средств может меняться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Для детальной конкретизации этих понятий Минфин России рекомендует обращаться в Минрегион России (Письма от 15.02.2012 N 03-03-06/1/87 , от 23.09.2011 N 03-03-06/1/584).

В результате осуществления указанных мероприятий объекты ОС приобретают новые качества, происходит изменение их первоначальных функциональных показателей.

Характеристики работ, в результате которых изменяется первоначальная стоимость ОС, приведены в таблице ниже.

Для целей налогообложения прибыли последствия проведения этих работ одинаковы. Результатом будет изменение первоначальной стоимости объекта ОС (и в некоторых случаях срока полезного использования).

Например, организация "Бета" провела модернизацию компьютера с целью увеличения его оперативной памяти. Стоимость дополнительно поставленного модуля оперативной памяти - 2360 руб., в том числе НДС 360 руб. После установки дополнительного модуля первоначальная стоимость компьютера увеличится на 2000 руб.

Если вы провели модернизацию имущества, стоимость которого ранее составляла менее 40 000 руб. (до 2011 г. - менее 20 000 руб., до 2008 г. - менее 10 000 руб.) и была списана единовременно, то расходы на модернизацию также можно списать единовременно (независимо от их размера). Такой позиции в последнее время придерживаются контролирующие органы (Письма Минфина России от 04.10.2010 N 03-03-06/1/624 , от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173 , от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74 , от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16 , УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102337@).

Отметим, что раньше финансовое ведомство занимало иную позицию: порядок учета затрат на модернизацию зависел от их величины. Если расходы превышали минимальную стоимость амортизируемого имущества (в то время - 10 000 руб.), то модернизированный объект нужно было амортизировать. Его первоначальная стоимость формировалась заново исходя из произведенных расходов на модернизацию (Письма Минфина России от 14.04.2005 N 03-01-20/2-56 , от 09.06.2004 N 03-02-05/3/50).

Важно отличать перечисленные выше работы от ремонта ОС. Ведь расходы по любым видам ремонта не увеличивают стоимость ОС, а учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (ст. 260 НК РФ).

В результате ремонта технические параметры ОС остаются неизменными. Новых качеств отремонтированные объекты не приобретают.

Например, организация заменила двигатель на служебном автомобиле на аналогичный той же мощности. При этом технические характеристики автомобиля остались прежними. То есть в данном случае организация провела ремонт автомобиля в целях поддержания его в рабочем состоянии. Следовательно, увеличение первоначальной стоимости автомобиля не происходит.

В ситуации, когда первичные документы поступают в бухгалтерию фирмы с опозданием, возникает необходимость в корректировке учета. Мы расскажем о том, как правильно поступить, если не вовремя полученная первичка влияет на формирование стоимости основных средств.

Опоздание документов – лишь ниточка, потянув за которую придется распутать целый клубок проблем. А значит, у бухгалтера возникнет много вопросов. Какие документы нужно исправлять? В каком периоде нужно вносить исправления – в текущем или прошлом? Сдавать ли уточненные декларации? Давайте найдем ответы вместе.

Первоначальная стоимость ОС

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Не включаются в первоначальную стоимость НДС и другие возмещаемые налоги (за исключением случаев, предусмотренных законодательством) (о проблемах, связанных с распределением НДС при покупке ОС, если компания совмещает два режима налогообложения, читайте в журнале «Актуальная бухгалтерия» №5, 2008). Близкое определение первоначальной стоимости основного средства есть и в налоговом законодательстве (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Итак, при постановке основного средства на учет будет сформирована его первоначальная стоимость, которая при вводе в эксплуатацию найдет отражение в акте приема-передачи основных средств (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7), и инвентарной карточке (формы № ОС-6, ОС-6а). Одновременно будет определена и сумма ежемесячных амортизационных отчислений. Таким образом, если документы, влияющие на первоначальную стоимость имущества, поступят с задержкой, придется провести ряд корректировок.

Опоздание документов может быть связано с внешними обстоятельствами: документы задержал, например, продавец или транспортная организация, бумаги были отправлены почтой и т. д. Но причина может быть и внутрифирменной – нарушение порядка документооборота.

Особое внимание нужно обратить на ситуацию, когда до получения всех документов стоимость ОС была менее 20 000 рублей и ее списали на расходы. После получения документов оказалось, что стоимость этого средства больше 20 000 рублей и его нужно перевести в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, в уменьшение прибыли были списаны затраты, которые фактически должны войти в первоначальную стоимость и амортизироваться.

Как исправить ошибки свои и чужие

Давайте разберемся, как действовать бухгалтеру при несвоевременном получении документов, влияющих на первоначальную стоимость основных средств (схема ниже).

1. Вносим исправления в первичку:

Если расходы должны были повлиять на стоимость основного средства при вводе его в эксплуатацию, придется корректурным способом исправить акт ОС-1 и инвентарную карточку;

Если документы связаны с изменением стоимости ОС в результате модернизации или дооборудования, нужно внести соответствующие записи только в инвентарную карточку.

2. В соответствующем порядке исправляем ( п. 11 указаний, утв. приказом

Минфина России от 22.07.2003 № 67н):

Если документы относятся к текущему году, исправления делаем текущей датой;

Если документы относятся к прошлому году, но годовую отчетность еще не успели утвердить, корректировку нужно сделать декабрем прошлого года;

Если документы относятся к прошлому году, но отчетность уже сдана, корректируем текущей датой.

При этом:

Корректируем первоначальную стоимость основного средства;

• рассчитываем новую – исправленную сумму амортизационных отчислений и вносим необходимые исправления в учет.

Пример

В мае 2008 г. фирма закупила оборудование, требующее монтажа, на сумму 1 000 000 руб. (в т. ч. НДС – 152 542 руб.). В июне монтаж оборудования был завершен. Стоимость проведенных подрядчиками работ при этом составила 70 000 руб. (в т. ч. НДС – 10 678 руб.). Срок полезного использования оборудования установлен 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом.

В учете сделаны проводки:

Май 2008 г.

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60

– 847 458 руб. – принято к учету оборудование, требующее монтажа;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 152 542 руб. – отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию.

Напомним, что НДС к вычету можно предъявить в момент принятия оборудования к учету по счету (п. 1 ст. 172 НК РФ; письмо Минфина России от 12.10.2006 № 03-04-11/193).

– 152 542 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию, принятому к учету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 1 000 000 руб. – перечислена оплата поставщику оборудования;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 07

– 847 458 руб. – оборудование передано в монтаж.

Июнь 2008 г.

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60

– 59 322 руб. – учтены затраты на монтаж, предъявленные подрядчиком;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60

– 10 678 руб. – отражена сумма НДС по монтажным работам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 10 678 руб. – зачтен НДС со стоимости монтажных работ;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 70 000 руб. – оплачены работы подрядной организации по монтажу.

В первоначальную стоимость оборудования должна быть включена стоимость монтажа:

847 458 + 59 322 = 906 780 руб.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 906 780 руб. – сторнирована стоимость введенного в эксплуатацию оборудования;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 919 492 руб. (906 780 + 12 712) – отражена стоимость введенного в эксплуатацию оборудования.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 30 226 руб. (15 113 руб. . 2 мес.) – исключена начисленная сумма аморти зации;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 30 650 руб. (15 325 руб. . 2 мес.) – начислена амортизация.

3. Вносим исправления в налоговый учет. В налоговом учете, если выявленные ошибки относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога необходимо делать за период, в котором были совершены эти ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Это значит, что нужно:

Исправить сумму расходов того периода, к которому таковые относятся;

Исправить суммы ежемесячно начисленной амортизации.

4. Корректируем . Если исправления затронули стоимость основного средства в бухучете и повлияли на суммы начисленной амортизации, придется пересчитать и налог на имущество. Ведь база для этого налога – среднегодовая стоимость имущества – формируется исходя из остаточной стоимости основных средств, рассчитанной по данным бухгалтерского

учета (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

Для этого нужно сделать корректирующие проводки, сдать уточненные декларации за все периоды, прошедшие до момента внесения исправлений. Так как начисленная сумма налога на

имущество включается в расходы (п. 1 ст. 264 НК РФ), то внесенные изменения повлияют на налог на прибыль.

5. Пересчитываем налог на прибыль и сдаем уточненные декларации за все периоды, прошедшие с момента внесения исправлений в налоговом учете.

Экспертиза статьи: Ю.В. Волкова, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

Бизнес под угрозой

Многие на собственном опыте убедились в том, что «Почта России» работает не так хорошо, как хотелось бы. Но что тут говорить о доставке личной корренпонденции, когда даже документы из налоговой инспекции и правоохранительных органов приходят с большим опозданием. Задержки почтовых отправлений порой грозят не только огромными штрафами, но и прекращением бизнеса, как, например, в случае с одной страховой компанией. В марте 2006 года Росстрахнадзор выслал ей письмо с перечислением нарушений при формировании страховых резервов с требованием устранить недочеты. Но компания получила эту корреспонденцию только в июне. За это время Росстрахнадзор успел сначала при остановить лицензию компании, а затем и окончательно отозвать ее. Следует сказать, что в возникшем судебном разбирательстве на арбитров не произвели впеатления аргументы страховщиков по поводу того, что никакого письма они так и не получили. Как следствие действия Росстрахнадзора были признаны законными. И это несмотря на то, что свою вину признала сама подольская почта, за что был уволен ее руководитель. Представитель «Почты России» заявил, что в таких случаях они всегда готовы свидетельствовать в суде. Хотя вину почты суд так и не признал, страховой компании было предложено добиваться возмещения убытков.

Подготовила Юлия Григорова